Vergi, Maliye, Ekonomi, Sosyal Güvenlik, Ticaret Hukuku Hakkındaki Herşey

Vergi

Ömer ŞENER
Ömer ŞENER
783OKUNMA

Sporcuların vergilendirilmesi

Gelir Vergisi Kanununun (GVK) 61. maddesine göre ücret; işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatler şeklinde tanımlanmıştır. Mezkûr maddenin devamında ise işverenler tarafından hizmet erbabına ödenen ücretin; ödenek, tazminat, kasa tazminatı, tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması mahiyetini değiştirmeyeceği belirtilmiştir. Söz konusu maddenin üçüncü fıkrasının 6 numaralı bendinde özellikle sporculara transfer ücreti veya sair adlarla yapılan ödemeler ve sağlanan menfaatlerin ücret olduğu ayrıca belirtilmiştir.

Bu kapsamda özellikle sporcular adına ev alınması veya kiralanması, çocuklarının eğitim masraflarının ödenmesi, sporculara araba verilmesi veya sporcuların seyahat biletlerinin karşılanması ile sporculara aylık ücret, başarı primi, maç başı ücreti, imza parası, imaj hakkı bedeli harcaması şeklinde gerçekleştirilen ödemeler ve sağlanan menfaatler ücret kapsamında değerlendirilmektedir.

267 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğinin “Ücretlerin nakit dışındaki ödeme araçları vasıtasıyla yapılması” başlıklı bölümü nezdinde sporcu ücretlerinin nakit dışında örneğin gayrimenkul veya taşıt ve benzeri ayın şekilde yapılması halinde, Gelir Vergisi Kanununun 63. maddesinin son fıkrası uyarınca ücretin safi tutarı; Verilen ayınlar, verildiği gün ve yerdeki ortalama perakende fiyatlarına göre,Konut tedariki ve sair suretle sağlanan menfaatler ise, konutun emsal kirasına veya menfaatin emsal bedeline göre, tespit edilecektir.

Sporcuların elde ettiği gelirlerin mevcut duruma göre vergilendirilmesi, ücretlerin vergilendirilmesine ilişkin genel esaslardan farklılık arz etmektedir.

Genel olarak çalışanlara ödenen ücretler, GVK’nın 94. maddesine göre artan oranlı vergi tarifesine göre tevkif suretiyle vergilendirilirken, sporculara yapılan ödemeler ise GVK’nın geçici 72. maddesine göre sabit oranlar üzerinden tevkif suretiyle vergilendirilmektedir.

311 numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği uyarınca 1 Kasım 2019 tarihinden önce akdedilerek geçerlilik kazanmış sözleşmeler ile 1 Kasım 2019 tarihinden sonra süre ve ücreti etkilemeyecek şekilde yapılan değişikliklere bağlı sözleşmelerde GVK’nın geçici 72. maddesine göre;

1) Lig usulüne tabi spor dallarında;

  1. En üst ligdekiler için % 15,
  2. En üst altı ligdekiler için % 10,
  3. Diğer liglerdekiler için % 5,

2) Lig usulüne tabi olmayan spor dallarındaki sporculara yapılan ödemeler ile milli sporculara uluslararası müsabakalara katılmaları karşılığında yapılan ödemelerden % 5,

oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacaktır. 

Yine 311 Numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği uyarınca 1 Kasım 2019 tarihinden sonra sözleşme düzenlenerek geçerlilik kazanan veya 1 Kasım 2019 tarihinden önce imzalanmakla birlikte bu tarihten sonra (süre uzatımı veya ücreti etkileyen değişiklikler gibi nedenlerle) yenilenen sporcu sözleşmelerine istinaden 1 Ocak 2020 tarihinden itibaren yapılan ücret ödemelerinde ise lig usulüne tabi spor dallarında en üst ligde yer alan sporcular için tevkifat oranı %20’ye çıkarılmış olup diğer sporculara yapılan ödemeler nezdinde ise tevkifat oranlarında bir değişikliğe gidilmemiştir.

1 Kasım 2019 tarihinden sonra akdedilerek geçerlilik kazanan veya 1 Kasım 2019 tarihinden önce imzalanmakla birlikte bu tarihten sonra (süre uzatımı veya ücreti etkileyen değişiklikler gibi nedenlerle) yenilenen sporcu sözleşmelerine istinaden, tüm sporcular tarafından 1 Ocak 2020 tarihinden itibaren elde edilen ücret gelirleri toplamının, GVK’nın 103. maddesinde yazılı tarifenin dördüncü diliminde yer alan tutarı (2020 yılı için 600.000 TL-2021 yılı için 650.000 TL-2022 yılı için 880.000 TL-2023 yılı için 1.900.000 TL-2024 yılı için 3.000.000 TL) aşması halinde ise bu gelirlerin yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekecektir.

Ayrıca 1 Kasım 2019 tarihinden önce akdedilerek geçerlilik kazanan ve yine bu tarihten sonra süre uzatımı veya ücreti etkileyen bir değişiklik yapılmayan sözleşmeler sona erinceye kadar, bu sözleşmeler kapsamında elde edilen ücret gelirleri için tutarı ne olursa olsun beyanname verilmeyecek ve diğer gelirler dolayısıyla beyanname verilmesi halinde de bu gelirler beyannameye dâhil edilmeyecektir.

Sporcular tarafından elde edilen ücret gelirleri nedeniyle beyanname verilmemesi durumunda ise tevkif suretiyle ödenen vergiler nihai vergi olacaktır. Yıllık beyanname verilmesi durumunda ise GVK’nın Geçici 72. maddesi uyarınca kesilen vergilerin, vergi dairesine yatırılmış olması şartıyla hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilebilmesi mümkün olacaktır.

Örnek-1: Lig usulüne tabi spor dallarında en üst ligde faaliyet gösteren (A) Spor Kulübünde görev yapan futbolcu Bay (B)’nin 1 Temmuz 2018 tarihinde imzaladığı 3 yıllık, futbolcu Bay (C)’nin ise 10 Ocak 2020 tarihinde imzaladığı 5 yıllık sporcu sözleşmesi bulunmaktadır.

(A) Spor Kulübü tarafından Bay (B)’ye sözleşme süresinin sonuna kadar yapılan ücret ödemeleri üzerinden %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacak, Bay (C)’ye yapılan ücret ödemeleri üzerinden ise sözleşmenin 1 Kasım 2019 tarihinden sonra akdedilmesi nedeniyle %20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacaktır.

Örnek-2: Lig usulüne tabi spor dallarında en üst ligde faaliyet gösteren (D) Spor Kulübünde görev yapan basketbolcu Bay (E)’nin, 1 Temmuz 2019 tarihinde 3 yıllık sözleşmesi bulunmakta olup, Bay (E)’nin sözleşmesi 1 Temmuz 2020 tarihinde ücret değişikliği nedeniyle yenilenmiştir.

(D) Spor Kulübü tarafından Bay (E)’ye 1 Temmuz 2019-30 Haziran 2020 tarihleri arasında yapılan ücret ödemeleri üzerinden %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacak, 1 Kasım 2019 tarihinden sonra yapılan sözleşme değişikliği nedeniyle 1 Temmuz 2020 tarihinden itibaren yapılacak ücret ödemelerinden ise %20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacaktır.

Örnek-3: Lig usulüne tabi spor dallarında en üst ligde faaliyet gösteren (I) Spor Kulübünde görev yapan voleybolcu Bayan (İ)’nin, 1 Temmuz 2018 tarihinde akdedilerek geçerlilik kazanan 3 yıllık sözleşmesi bulunmakta olup, Bayan (İ)’nin sözleşmesi 1 Temmuz 2020 tarihinde ücret ve süre uzatımı değişikliği nedeniyle yenilenmiştir. Bayan (İ)’ye 1 Temmuz 2020 tarihinden itibaren 800.000 TL ücret ve benzeri ödeme yapılmış ve bu ödemeler üzerinden 160.000 TL gelir vergisi tevkifatı yapılmıştır. (I) Spor Kulübü, çalışanlarının ücret gelirleri üzerinden tevkif ettiği vergilerin yarısını vergi dairesine yatırmış, kalanını yatırmamıştır.

(I) Spor Kulübü tarafından Bayan (İ)’ye 1 Temmuz 2018-30 Haziran 2020 tarihleri arasında yapılan ücret ödemeleri üzerinden %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacak ve yapılan gelir vergisi tevkifatları nihai vergi olacaktır. Bu gelirler için tutarı ne olursa olsun yıllık beyanname verilmeyecektir.

(I) Spor Kulübü tarafından Bayan (İ)’ye 1 Kasım 2019 tarihinden sonra yapılan sözleşme değişikliği nedeniyle 1 Temmuz 2020 tarihinden itibaren yapılacak ücret ödemelerinden ise %20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacak ve ücret gelirleri toplamının 193 sayılı Kanunun 103. maddesinde yazılı tarifenin dördüncü diliminde yer alan tutarı (2020 yılı için 600.000 TL) aşması nedeniyle, bu gelirler yıllık beyannameyle de beyan edilecektir. Yıl içinde kesilen vergilerin yarısı vergi dairesine yatırılmış olduğundan, beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden de Bayan (İ)’ye yapılan ödemeler üzerinden kesilen vergilerin yarısı (80.000 TL) mahsup edilebilecektir.

Yorumlarınızı Bize Yazınız

Soru Sor