İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerinde vergi kesintisi uygulaması
Dijital çağın ve teknolojik gelişmesi ile birlikte dijital platformlardan elde edilen kazançlar artmıştır. Dijital ekonomi, hizmetin sunulduğu yer ile hizmetten yararlanılan yerin farklı olmasına imkân sağlamaktadır. Dijital ortamda sunulan faaliyetlerin sınırların kaldırılması sonucunda bu alanda elde edilen gelirlerin vergilendirme sorunu ortaya çıkmıştır. Bu kapsamda internet ortamında sunulan reklam hizmetlerinden elde edilen gelirlerin tespit edilmesi ve vergilendirilme yetkisinin hangi ülkede olduğunun belirlenebilmesi için uluslararası alanda birtakım düzenlemeler yapılmıştır. İnternet sunucusunun işyeri olarak kabul edilmesi internet reklamcılığının vergilendirilmesi açısından önem taşımaktadır. Türkiye’de internet ortamında verilen reklam hizmeti ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılmasına ilişkin düzenlemesini 2019 yılında 476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile getirilmiştir.
İnternet reklamları çeşitleri
Arama Motoru Reklamları: Dijital alt yapı oluşturulan firmalar tarafından yapılmaktadır. Bu firmaların başlıcaları; Google, Yandex, Bing, Baidu, Yahoo olarak sıralanabilir.
E-posta (e-Mail) Reklamları: Kişiler ilgili oldukları konulardaki reklamları takip edebilmek amacıyla mail listelerine kaydolurlar. Mailler, mail adreslerine gelir. En çok kullanılanlar Yandex Mail ve Gmail’dir.
Sosyal medya reklamları: Kişilerin sosyal ağlarında yaptıkları reklam hizmetleridir. En fazla kullanılan sosyal ağlar; YouTube, Facebook, Instagram, Linkedin, Twitter ve Skype’tır.
İnternet Reklamcılığı Hizmeti
İnternet ortamında verilen ticari amaçlı reklam ve tanıtım hizmetidir. İnternet reklam faaliyetlerinin tarafları; reklam hizmeti talep edenler (Tüzel kişiler, gerçek kişiler, dar mükellefler, markalar vs. ), reklam hizmeti verenler (Dijital alt yapıyı oluşturan firmalar kişiler; Google, Facebook, YouTube, Yandex vb.), sosyal medya aktörleri (Fenomenler, Blogger, YouTuber, Vlogger, İnfluencer vb.) ve aracı kuruluşlar (medya planlama ajansları, reklamın içeriğini üreten dijital ajanslar, reklamın sosyal medya yönetimini gerçekleştiren sosyal medya ajansları aracı kuruluşlardır.
476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile internet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin olarak, bu hizmeti verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık edenlere yapılan ödemeler tevkifat kapsamına alınmıştır.
476 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı göre;
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü maddesinde yer alan tevkifat nispetleri hakkındaki 12/01/2009 tarihli ve 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Kararın l’ inci maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki bent eklenmiştir.
“17. Vergi Usul Kanununun 11’inci maddesinin yedinci fıkrası kapsamındaki ödemelerden;
a) Internet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin olarak, bu hizmeti verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık edenlere yapılan ödemeler üzerinden %15”
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinde yer alan dar mükellefiyete tabi kurumların vergi kesintisine tabi kazanç ve iratlarından yapılacak vergi kesintisi oranları hakkındaki 12/1/2009 tarihli ve 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Kararın l’inci maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki bent eklenmiştir.
“15- Vergi Usul Kanununun 11’inci maddesinin yedinci fıkrası kapsamındaki ödemelerden;
a) Internet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin olarak, bu hizmeti verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık edenlere yapılan ödemeler üzerinden %15.”
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinde yer alan vergi kesintisi oranları hakkındaki 12/1/2009 tarihli ve 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararın eki Kararın l inci maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki bent eklenmiştir.
“11- Vergi Usul Kanununun 11’inci maddesinin yedinci fıkrası kapsamındaki ödemelerden;
a) internet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin olarak, bu hizmeti verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık edenlere yapılan ödemeler üzerinden %0.”
Özetle, Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü maddesi ve Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30’uncu maddesi uyarınca %15 oranında vergi tevkifatı yapma zorunluluğu getirilmiştir. Ayrıca Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15’inci maddesi uyarınca %0 vergi tevkifatı yapma zorunluluğu getirilmiştir. İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine aracılık faaliyetinde bulunanlar hizmetin asıl sunucusu olanlara (örneğin; yurt dışı mükellefe (Google vb.) )01.01.2019 tarihinden sonra nakden veya hesaben (avanslar da dahil) yapılan ödemeler üzerinden %15 oranında tevkifat yapılarak söz konusu kesintileri muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir.
- İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı, 162946 Sayılı Özelge 15.06.2020< https://www.gib.gov.tr/gibmevzuat>
- 476 Karar Sayısı, Kabul Tarihi: 19/12/2018, RG 30630