Güncel özelgeler ışığında dar mükellef kurumlardan alınan hizmetlere ilişkin tevkifat sorumlulukları
Kurumlar Vergisi Kanunun (KVK) 1’inci maddesinde sayılı kurumlardan kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanlar, yani dar mükellef kurumlar sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilirler.
KVK’nın 30’uncu maddesinde ise, dar mükellef kurumların kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dâhil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenlere vergi kesintisi sorumluluğu yüklenmiştir.
Bu çerçevede tam mükellef kurumların yurtdışından aldığı hizmetlerde hizmet içeriği/niteliği önem kazanmaktadır. “GİB’in sitesinde yer alan güncel özelgeler ışığında” dar mükellef kurumların sunduğu hizmetlerin içeriklerinin hangi kazancın konusuna girdiği ve stopaj sorumluğunun olup olmadığını tablo halinde internet uzantılarıyla istifadenize sunuyorum.
Hizmet içeriği ve stopajın gerekip gerekmediğini değerlendirdikten sonra hizmet alınan ülke ile imzalanan ÇVÖA’ nın (çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları) ilgili bölümüne bakmak gerekmektedir.
Tabloda bu hususa yer verilmemesinin sebebi: hizmet alınan bazı yurtdışı mukim bölgeler (Monaco- Dominik cumhuriyeti vb.) ile imzalanmış ÇVÖA bulunmaması ve bazı ülkeler ile imzalanan ÇVÖA gereği aynı hizmet konuları farklı vergilendirilebilme niteliğine sahip olabilmesidir.
Gözden kaçan hususlarla alakalı olarak “omerrsenerr_@outlook.com” e-mail adresime geri dönüş yapar iseniz mutlu edersiniz.
İyi okumalar.
| Sıra No | Hizmetin adı (Ödemenin Niteliği) | KVK Stopaj Var-Yok/NEDENİ | KDV Yönünden Değerlendirme | ÖZELGE uzantısı |
| 1 | İhraç edilen mallara ilişkin Yurtdışına Destek primi (ciro primi) | Yok-Ticari Kazanç | Konuya Girmez | https://gib.gov.tr/node/139903 |
| 2 | TV yayını dağıtım hizmet bedeli | Var-Gayrimaddi Hak | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/101239 |
| 3 | Vinç kiralaması (sınai, ticari, bilimsel teçhizatın kullanma imtiyazı ve hakkı) | Var-Gayrimaddi Hak | Konya Girer-Tevkifat Veya Gümrükte Beyan | https://gib.gov.tr/node/93240 |
| 4 | Analiz hizmet bedeli | Var-SMK | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/98305 |
| 5 | Sanatçılara performans bedeli | Var-GVK/94-2-b | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/153374 |
| 6 | Dublaj ve miksaj hizmet bedeli | Var-SMK | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/98757 |
| 7 | Ön arıtma sistemi için anahtar teslim tesis bedeli (Anahtar Teslim Proje- Malzeme Tedariki Söz. Dâhil- Yapım İşi Süresi 6 Aydan Fazla) | TC'de İş Yerine Sahipliği Kabul Edilir-İç Mevzuat Hükümleri Uygulanır | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/92174 |
| 8 | GSM aboneleri için yurt dışında bulunan içerik platformuna erişim hizmeti (çoğaltma, değiştirme hakkı yok) | Yok-Ticari Kazanç | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/91574 |
| 9 | (Sıra No:8’de yer alan hizmet (çoğaltma, değiştirme hakkı var) | Var-Gayrimaddi Hak | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/91574 |
| 10 | Kullanmak/satmak üzere piyasada bulunmayan bir interaktif ürünün özel olarak hazırlatılması | Var-SMK | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/91574 |
| 11 | Lisans hakkı bedeli | Var-Gayrimaddi Hak | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/99247 |
| 12 | Yurt dışındaki şirket ortağı firmadan borç alınması (örtülü kazanç dağıtımına konu) | Var-Kar Payıdır- KVK/30-3-%15 Tevkifat-Önceden Yapılan %10 Mahsup | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/89782 |
| 13 | Yurt dışındaki şirket ortağı firmadan borç alınması (örtülü kazanç dağıtımına konu değil) | Var-Alacak Faizi-KVK/30-1-Ça-İv-%10 Tevkifat | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/89782 |
| 14 | Yurt dışındaki şirket ortağı firmadan borç alınması (faiz tahakkuku ve ödemesi yok) | Yok (Nakden Veya Hesaben Ödeme Yok) | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/89782 |
| 15 | Franchise ödemeleri | Var-Gayrimaddi Hak | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/95575 |
| 16 | Yangın helikopterinin ekibi ile kiralanma bedeli | Var-GMSİ | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/95365 |
| 17 | Yurtdışı pazar ve müşteri bulma faaliyetleri (salt komisyonculuk) | Yok-Ticari Kazanç | Konuya Girmez | https://gib.gov.tr/node/91962 |
| 18 | Yurtdışı pazar ve müşteri bulma faaliyetleri (pazar araştırması-pazarlama-yönetim hizmetleri dâhil) | Var-SMK | Konuya Girmez | https://gib.gov.tr/node/91962 |
| 19 | Tercümanlık hizmet bedeli | Var-SMK | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/112191 |
| 20 | Yabancı sanatçılar için yurt içindeki firmalara ödenen konaklama, ulaşım, yemek bedelleri | Var-SMK | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/97693 |
| 21 | Üretim ve finansal danışmanlık hizmeti | Var-SMK | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/97463 |
| 22 | Yazılım, program geliştirme hizmetinin alıcının işyerinde yurtdışındaki satıcıya bağlı elemanlarca verilmesi | Var-SMK | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/98425 |
| 23 | Yurtdışında geçici görevli şirket personeline iki ülkede de ücret ödenmesi (imzalanan ÇVÖA göre Türkiye'de mukimi tayin edilmiş) | Var-GVK/94-1 | Konuya Girmez | https://gib.gov.tr/node/95820 |
| 24 | İnternet üzerinden alınan bilgisayar yazılımı | Var-Gayrimaddi Hak | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/90835 |
| 25 | Bankadan alınan kredinin yurtdışındaki menkul kıymetleştirme kuruluşuna devredilerek bu şirketten temin edecek kredi için ödenecek faiz | Var-Alacak Faizi-KVK/30-1-Ça-ii-%1 Tevkifat | Konuya Girer-KDVK 17-4-e İstisna | https://gib.gov.tr/node/89809 |
| 26 | Kalite belgelendirme eğitimi | Var-SMK | Konuya Girmez | https://gib.gov.tr/node/98210 |
| 27 | Makine Tamir Hizmeti | Var-SMK | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/100253 |
| 28 | Royalty bedeline ilişkin aleyhte kur farkı | Var-Gayrimaddi Hak | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/133212 |
| 29 | Bankanız tarafından yurt dışı banka arasında karşı taraf risklerinin güvenceye alınmasını temin için söz konusu kurumlardan alınan nakdi teminat bedeline tahakkuk eden faiz | Var-Geçici 67 | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/124345 |
| 30 | Stratejik satış-personel-ürün destek hizmetleri | SMK'dır- Almanya İle İmzalanan ÇVÖA Gereği "Ticari Kazanç" Kap. Ele Alınacak- Tevkifat Yok | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/121944 |
| 31 | Muhasebe, finans ve yönetim bilişim sistemleri destek hizmetleri | Gayrimaddi Haktır- Almanya İle İmzalanan ÇVÖA Gereği "Ticari Kazanç" Kap. Ele Alınacak- Tevkifat Yok | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/121944 |
| 32 | SAP yazılım kullanım ve uyarlama bedelleri | Var-Gayrimaddi Hak | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/110621 |
| 33 | Yolcu Vagonu Proje Temin Hizmeti | Var-Gayrimaddi Hak | Konuya Girer-KDVK 13-a İstisna | https://gib.gov.tr/node/110461 |
| 34 | Malzeme temininin yurt dışındaki firma tarafından, onarım işinin ise Türkiye'deki şube aracılığı ile gerçekleştirilen anahtar teslim bir iş | Var-KVK/30-1-a | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/110886 |
| 35 | Türkiye İstanbul Şubesinin kullanımına tahsis edilen laptopların kiralama bedeli | Var-Gayrimaddi Hak | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/110411 |
| 36 | Hollanda'da ki merkezin kurduğu hayır kurumuna şube adına yapılan ve şubeye fatura edilen bağış | Var-Ana Merkeze Aktarılan Tutar | Konuya Girmez | https://gib.gov.tr/node/110411 |
| 37 | Almanya mukimi şirketten isim hakkının satın alınması | Yok-ÇVÖA Gereği Yurtdışında Vergilenmesi Gerekmektedir. | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/110146 |
| 38 | Yurt dışındaki firmalardan internet üzerinden alışverişlerde, mobil ödemeler için aracılık hizmeti veren şirketin ödemeleri | Yok-Ticari Kazanç | Konuya Girer- Aracı Sorumluluğu Yok. | https://gib.gov.tr/node/105052 |
| 39 | Türkiye’ye gelmeksizin ihracata ilişkin reklam, mümessillik ve pazarlama hizmeti | Yok-Ticari Kazanç | Konuya Girmez | https://gib.gov.tr/node/110721 |
| 40 | Tasarım dokümantasyon, montaj, test, işletmeye alma, eğitim hizmetleri | Var-SMK | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/110451 |
| 41 | Lojistik, montaj denetimi, aydınlatma armatürlerinin test hizmetleri | Yok-Ticari Kazanç | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/92151 |
| 42 | Vagon ve ekipmanların dizayn ve çizimleri | Var-Gayrimaddi Hak | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/95723 |
| 43 | Su altı kazık çakımı yapan makine kirası | Var-Gayrimaddi Hak | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/97505 |
| 44 | Spor kulüplerine bonservis bedeli ödemesi | Var-Gayrimaddi Hak | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/92062 |
| 45 | "Master Franchise" konumundaki şirketin Türkiye'de franchise firmalarından elde ettiği gelirin %2'sini yurtdışına ödemesi | Var-Gayrimaddi Hak | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/90178 |
| 46 | Fizibilite hizmeti | Var-SMK | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/100392 |
| 47 | Gelecekte sahip olunacak patentler, teknik bilgiler ve işletme teknolojisi için lisans ve telif bedeli | Var-Gayrimaddi Hak | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/95149 |
| 48 | Temettü ödemeleri | Var-MSİ-%15 | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/96393 |
| 49 | Turizm ve acente hizmetleri | Yok-Ticari Kazanç | Konuya Girmez | https://gib.gov.tr/node/110491 |
| 50 | Engel Atlama Atı İthali (T.C. Sınırlarına Girene Kadar Yapılan Sigorta Bedeli- Satış Bedeli İçinde Yer Alan Eğitim-Sağlık Hizmet Bedeli Dâhil) | Yok-Ticari Kazanç | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/98912 |
| 51 | Yurtdışından finansal kiralama ile uçak kiralayıp uçakları T.C’ ye getirmeden başka ülkeye kiralamak | Var-GMSİ (6361 sayılı kanun kapsamında ise %1) | Konuya Girmez | https://gib.gov.tr/node/92345 |
| 52 | Yurtdışı mukimi şirketin T.C.’ de yer alan şubesinden alınan Petrol sondajlama hizmeti | Yok-(Şube faaliyeti nezdinde ticari kazanç olarak beyan gerekir.) | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/99831 |
| 53 | Yurtdışı Federasyonuna bağlı sporcuya T.C’ de yapılacak reklam çekimi için doğrudan/dolaylı yapılan ödemeler | Var-SMK | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/96054 |
| 54 | Menajerlik hizmeti | Var-SMK | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/95813 |
| 55 | Türkiye mukimi şirketin, İtalya'da hizmet veren müdürünün kaldığı misafirhane için yaptığı kira ödemeleri | Var-GMSİ | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/101147 |
| 56 | Ücretli özelliklerinin aktifleştirme yoluyla kullanımı hakkının sunulması karşılığında alınan ve yurtdışına aktarılan bedel | Yok-Ticari Kazanç | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/92333 |
| 57 | İnternet üzerinden reklam verilmesi amacıyla yapılan alan kiralaması | Yok-Ticari Kazanç | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/100685 |
| 58 | Kripto (şifreleme) cihazlarının ve bunların yazılımlarının garanti, bakım ve destek süresinin uzatma bedelleri | Var-SMK | Konuya Girer-Tevkifat | https://gib.gov.tr/node/91531 |
| 59 | Arızi olarak yapılan "Time-Charter İşletmeciliği" hizmetine ilişkin kazancın yabancı kuruma kazanç sağlayan olarak yurtiçindeki firma tarafından verilmesi | Var-KVK 30/6 | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/98862 |
| 60 | Sermaye azaltımına gidilerek hâkim ortak olan yabancı şirkete ödenen sermayenin iade bedeli | Yok (Sermayesi içinde GYK, enflasyon düzeltmesi farkları, yedekler ve fonları bulunmuyorsa) | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/95521 |
| 61 | Serbest Bölgede yapılan inşaata çalışan işçilerin ücret ödemeleri (3218 sayılı kanunun geçici 3. maddesinde yer alan istisna şartları bulunmamaktadır.) | Var-GVK 94/1 | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/101094 |
| 62 | Deney ve test hizmeti kapsamında proforma faturaya istinaden avans ödemesi | Var-SMK (KVK 30/1 avanslar dâhil) | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/95362 |
| 63 | Monaco mukimi şirketten uydudan yayın yapmak üzere frekans kiralama bedeli | (Monaco ile ÇVÖA bulunmamaktadır. İç mevzuat hükümleri uygulanır.) | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/99721 |
| 64 | BM onaylı proje kapsamında gönüllülük esasına göre yolculardan alınacak bağış bedellerinin IATA'ya aktarılması | Yok-Bağış bedelleri kazanç ve irat konusu değildir. | Konuya Girmez | https://gib.gov.tr/node/93802 |
| 65 | Müşterilerin yazılı açıklamaları kapsamında Yurtdışına yapılan tevkifat konusu döviz transferlerinde aracı bankanın tevkifat yapıp yapmayacağı | Yok-Tevkifat yükümlüsü değildir. | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/89867 |
| 66 | Haber bülteni hazırlanması, seslendirme, haber sunumu, haber görüntüleri, teknik hizmetler, organizasyon, program danışmanlığı, planlama ve koordinasyon hizmetleri alımları | Var-Gayrimaddi hak | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/95260 |
| 67 | Ham veya işlenmiş uydu görüntü bedelleri | Yok-Ticari Kazanç | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/95696 |
| 68 | Telekomünikasyon hizmetleri | Yok-Ticari Kazanç | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/92401 |
| 69 | Dar Mükellef şirketin Türkiye'de bulunan limited şirketteki hisselerinin alınması | Yok- KVK özel beyan hükümleri geçerli | Değerlendirme yok* | https://gib.gov.tr/node/92591 |
| *Özelgede mükellef konuyu detaylandırmamış ve KDV açısından Değerlendirme istememiştir. | ||||